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国地税为什么必须合并看人民日报怎样评论
《》规定，通过支付现金以外的方式取得的固定资产、无形资产、投资资产、存货，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。由此可见，如何正确理解相关税费，是确定资产计税基础的关键。 一、取得非现金资产需要缴纳的税费 企业以支付现金以外的方式取得非现金资产，需要缴纳的税费有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税和契税。 1.《》规定，以存货、固定资产（设备）对外投资或换取其他资产，应视同销售缴纳增值税。 2.《》及实施细则规定，以自产应税消费品用于投资、换取其他资产，应视同销售缴纳消费税。 3.《》及实施细则规定，以不动产、无形资产换取非现金资产（含换取目标公司持有的第三方股权，不含换取目标公司的股权），应当视同销售缴纳营业税。 4.《》（财税〔2006〕21号）规定，以房屋、建筑物、土地使用权投资于房地产企业用于开发，或者房地产企业以开发产品对外投资，应当视同销售缴纳土地增值税。 5.企业以各种方式取得的房屋和土地使用权，除《》（财税〔2008〕175号）规定的免税范围外，其他情形须要缴纳契税。 二、相关税费的会计处理 1.以现金以外的方式取得的非现金资产，应计算的增值税销项税额和契税共同构成非现金资产的成本。由于城市维护建设税和教育费附加的计税依据是应纳增值税额，而不是销项税额，因此，与增值税有关的城市维护建设税和教育费附加，只能计入当期损益（营业税金及附加）。 2.以现金以外的方式取得的非现金资产，应纳的营业税、消费税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加（以下简称 四税一费 ）的会计处理视具体情况而定。执行《企业会计制度》的企业，以非现金资产对外投资或非货币性交易，应纳的 四税一费 计入取得非现金资产的成本。执行《企业会计准则》的企业，非货币性交易采用成本模式情形下，应纳的 四税一费 计入换取的非现金资产的成本；同一控制下的控股合并方式取得的投资资产，以非现金资产作为对价的，应纳的 四税一费 ，冲减所有者权益。 3.按照《企业会计准则》规定，非现金资产对外投资（同一控制下的控股合并除外）、非货币性资产交换采用公允价值模式计量时，缴纳的 四税一费 直接计入当期损益。 三、相关税费的所得税处理由于企业缴纳的 四税一费 可以在发生的当期扣除，因此，凡计入当期损益的 四税一费 不作纳税调整，凡未计入的应当作纳税调减处理。相应地，构成非现金资产计税基础的相关税费，只能是增值税销项税额和契税，而不能包括 四税一费 ，否则非现金资产在折旧、摊销或处置时会造成重复扣除。 例1：2006年6月30日，P公司向同一集团内Q公司收购其持有的S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制�：喜⒑骃公司仍维持其独立法人资格继续经营，两公司在企业合并前采用的会计政策相同�：喜⑷�，S公司所有者权益的总额4404万元，P公司净资产6000万元，其中股本4000万元，盈余公积1400万元，资本公积（股本溢价）550万元，未分配利润50万元。P公司向Q公司支付如下：现金3431万元，产成品成本1000万元，公允价值1400万元，旧设备原价800万元，累计折旧400万元，公允价值500万元。自建房屋原价900万元，累计折旧300万元，公允价值700万元。增值税税率为17%、营业税税率为5%，不考虑土地增值税、城建税和教育费附加。 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资。分录为（单位：万元）： 借：长期股权投资 S公司 44040 累计折旧 7000 资本公积 股本溢价 5500 盈余公积 法定盈余公积 7500 贷：产成品 10000 应交税费 应交增值税（销项税额）2380 固定资产 设备 8000 固定资产 房屋 9000 应交税费 应交营业税 350 现金 34310。 所得税处理：以非现金资产换取股权应当视同销售处理，应调增所得=（1400-1000）+（500-400）+（700-600-35）=565（万元）。 长期股权投资计税基础=3413+1400+500+700+238=6251（万元）。 责任编辑：冠
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